會計報表風(fēng)險審計實務(wù)分析系列之三

　　[案例1] 

　　李浩是精英會計師事務(wù)所的審計人員，但還沒有取得注冊會計師資格。由于華興公司是李浩聯(lián)系到的業(yè)務(wù)，精英會計師事務(wù)所就委派李浩擔(dān)任華興公司2001年度會計報表審計業(yè)務(wù)，李浩帶領(lǐng)四名審計人員進駐華興公司，分配審計任務(wù)如下：張杰負(fù)責(zé)審計銷售和收款循環(huán)，李東負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)，趙杰負(fù)責(zé)審計購貨與付款循環(huán)，王華負(fù)責(zé)審計投資和融資循環(huán)，李浩自己負(fù)責(zé)審計貨幣現(xiàn)金和會計報表附注。李浩等審計人員經(jīng)過五天的外勤工作，形成了厚厚的審計工作底稿，李浩匯總所有的審計工作底稿，形成審計差異匯總表、與客戶溝通情況表和試算平衡表等匯總審計工作底稿后，就結(jié)束了外勤工作，準(zhǔn)備出具審計報告。 

　　[分析] 

　　項目經(jīng)理對項目的風(fēng)險控制貫穿于審計計劃、審計實施和審計報告全過程，是會計報表審計風(fēng)險控制的關(guān)鍵。在審計計劃階段，項目經(jīng)理負(fù)責(zé)對審計項目前期的審計調(diào)查和了解，并在了解和控制測試的基礎(chǔ)上制定審計計劃。在審計實施階段，項目經(jīng)理不僅要通過與被審計單位相關(guān)人員和資料的實質(zhì)接觸，主要運用了解、詢問、分析性程序確定被審計單位的實際風(fēng)險領(lǐng)域，而且要通過復(fù)核審計小組其他審計人員形成的工作底稿，及時督導(dǎo)其他審計人員的工作，控制審計項目風(fēng)險。在審計報告階段，項目經(jīng)理不僅要匯總經(jīng)過自己詳細(xì)復(fù)核的所有工作底稿，還應(yīng)關(guān)注被審計單位期后事項、或有事項以及一些重要的非報表信息對會計報表的影響，在此基礎(chǔ)上決定審計報告的意見類型。由此可見，1、項目經(jīng)理不是隨意一個注冊會計師都能夠勝任的，必須具備較強的專業(yè)判斷能力和風(fēng)險控制能力。因此，會計師事務(wù)所在委派項目經(jīng)理時，不能是誰聯(lián)系的業(yè)務(wù)，誰擔(dān)任項目經(jīng)理，更不能讓不是注冊會計師的審計人員擔(dān)任項目經(jīng)理。2、項目經(jīng)理在外勤工作時，不能把自己混同一般的審計人員，一到外勤工作地就埋頭于某些報表項目或某一領(lǐng)域的審計工作，忙于自己負(fù)責(zé)的審計領(lǐng)域的審計工作底稿的形成，而忘記了自己的責(zé)任：對整個審計項目的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，這最容易導(dǎo)致審計失敗。該案例中李浩不是注冊會計師，卻被委派為項目經(jīng)理，作為項目經(jīng)理(我們尚不考慮他是否具有督導(dǎo)能力)，到被審計單位后只忙于貨幣現(xiàn)金和會計報表附注的審計工作，哪有時間和精力去指導(dǎo)和監(jiān)督其他審計人員呢?更不能指望他能夠控制整個審計項目的風(fēng)險。 

　　在審計實務(wù)中，項目經(jīng)理為了不在執(zhí)行具體審計程序中“迷失”，在審計外勤中應(yīng)該從“置身事外”的角度考慮控制風(fēng)險，最好不要擔(dān)任某一具體領(lǐng)域的審計工作，而是集中時間和精力做好如下工作：1、充分了解被審計單位的基本情況；2、利用詢問和觀察發(fā)現(xiàn)潛在的問題，提請相關(guān)審計人員注意；3、對獲取的一些綜合性的材料進行分析性復(fù)核，檢查被審計單位經(jīng)濟活動的整體合理性；4、把事務(wù)所的一些新的審計指令傳達給審計人員；5、解決審計人員遇到的重大問題，并及時向事務(wù)所的質(zhì)量控制委員會請示匯報這些問題；6、復(fù)核審計人員形成的審計工作底稿，并指導(dǎo)審計人員及時實施補充審計程序，完善審計工作底稿；7、時刻關(guān)注被審計單位的最新變化情況，關(guān)注額外的審計風(fēng)險；8、匯總審計工作底稿和審計結(jié)論等。